金融资产的计量

  一、金融资产的初始计量
  企业初始确认金融资产时,应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用应当直接计入当期损益(“投资收益”的借方);对于其他类别的金融资产,相关交易费用应当计入初始确认金额。其中,金融资产的公允价值,应当以市场交易价格为基础确定。
  【例题?判断题】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益,不应计入其初始确认金额。( )
  『正确答案』×
 
  交易费用,是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利率的组成部分。
  企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息(计入“应收利息”)或现金股利(计入“应收股利”),应当单独确认为应收项目进行处理。
  
  二、公允价值的确定
  公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
  企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值,而且要尽可能使用相关的可观察输入值,尽量避免使用不可观察输入值。
  公允价值在计量时应分为三个层次,第一个层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的,以该报价为依据确定公允价值;第二个层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价,或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的,以该报价为依据做必要调整确定公允价值;第三个层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的,以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。
  (一)存在活跃市场的金融资产公允价值的确定
  存在活跃市场的金融资产,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格,且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。
  (二)不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定
  金融资产不存在活跃市场的,企业应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果,应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融资产的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。
  企业应当选择市场参与者普遍认同,且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值。
  
  三、金融资产的后续计量
  (一)金融资产后续计量原则
  企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量:
  (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应当按照公允价值计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
  (2)持有至到期投资,应当采用实际利率法,按摊余成本计量。
  (3)贷款和应收款项,应当采用实际利率法,按摊余成本计量。
  (4)可供出售金融资产,应当按照公允价值计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
  【例题?多选题】(2013年)下列关于金融资产后续计量的表述中,正确的有( )。
  A.贷款和应收款项应采用实际利率法,按摊余成本计量 
  B.持有至到期投资应采用实际利率法,按摊余成本计量
  C.交易性金融资产应按公允价值计量,并扣除处置时可能发生的交易费用
  D.可供出售金融资产应按公允价值计量,并扣除处置时可能发生的交易费用
  『正确答案』AB
『答案解析』贷款、应收账款、持有至到期投资后续计量采用实际利率法,按照摊余成本计量。对于交易性金融资产、可供出售金融资产,后续期间采用公允价值计量,且不扣除处置时可能发生的交易费用,处置时可能发生的交易费用在处置时再考虑。
 
  (二)实际利率法及摊余成本
  1.实际利率法
  实际利率法,是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
  (1)实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
  (2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时,就应当计算确定实际利率,并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
  2.摊余成本
  金融资产或金融负债的摊余成本,是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:
  (1)扣除已偿还的本金。
  (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
  (3)扣除已发生的减值损失。(仅适用于金融资产)
  【摊余成本口诀】一般情况下
  ①不考虑减值准备的情况下,摊余成本就是该科目丁字账户的余额;
  ②考虑减值准备的情况下,摊余成本等于丁字账户余额减去减值准备;
  特殊情况下,摊余成本不考虑可供出售金融资产公允价值的变动。